Мса 500 документы оформляющие аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства. Выбор всех объектов

Изучив главу, вы будете:

знать

систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, регламентирующего ответственность аудиторов по формированию аудиторских доказательств;
методологию, методику и организацию сбора и создания аудиторских доказательств;
методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур;
порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;
порядок проведения аудиторских проверок всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности, сбора необходимых аудиторских доказательств;
права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм при формировании и использовании внешних и внутренних аудиторских доказательств;
методику применения международных стандартов аудита при разработке национальных стандартов;

уметь

планировать, организовывать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;
разрабатывать программы аудиторских проверок;
обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;
использовать Международные стандарты аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок международных организаций;
применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества аудиторских проверок;
сопоставлять Международные и национальные стандарты и обосновывать целесообразность их различия;
разрабатывать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;
организовывать и осуществлять проверку состояния внутреннего контроля на предприятии;
использовать результаты аудиторской проверки для совершенствования внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью;
проводить аудит всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности на предварительной, основной и заключительной ее стадиях;

владеть

приемами и способами выявления нарушений и ошибок в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
способами обобщения результатов проверок и составления аудиторских заключений;
теоретическими основами функционирования ревизии и контроля хозяйствующих субъектов;
приемами и способами выявления нарушений и противоправных действий в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
способами обобщения результатов проверок и составления аудиторского заключения;
приемами использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта.

Основные понятия . Аудиторские доказательства, первичные аудиторские задания – входящие остатки, внешние подтверждения, первичные задания – начальные сальдо, аналитические процедуры, аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования, аудит оценочных значений, связанные стороны, последующие события, непрерывность деятельности, заявления руководства.

Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства"

Международный стандарт аудита 500 объясняет, из чего состоят получаемые в ходе аудита аудиторские доказательства, и рассматривает ответственность аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, с тем чтобы иметь возможность на их основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Целью аудитора являются разработка и выполнение аудиторских процедур таким образом, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и возможность на их основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Для целей MCA используются следующие термины.

Бухгалтерские записи – записи первичной бухгалтерской информации и документы, их подтверждающие.

Надлежащий характер (аудиторского доказательства) – мера качества аудиторского доказательства, т.е. его надежности и применимости, используемая с тем, чтобы иметь возможность на основе такого доказательства приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение.

Аудиторское доказательство – информация, используемая аудитором с тем, чтобы иметь возможность на ее основе приходить к разумным выводам, на которых можно основывать аудиторское мнение. Аудиторское доказательство включает в себя и содержащуюся в бухгалтерских записях информацию, на которой основывается финансовая отчетность, и другую информацию.

Эксперт руководства – индивидуум или организация, имеющие опыт в области бухгалтерского учета или аудита, чья работа в данной области использовалась организацией для помощи при подготовке финансовой отчетности.

Достаточность (аудиторских доказательств) – мера количества аудиторских доказательств. На количество требуемых аудиторских доказательств влияет оценка аудитором рисков существенного искажения, а также качество таких аудиторских доказательств.

Аудитор обязан разработать и выполнить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах, для целей получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

При разработке и выполнении аудиторских процедур аудитор обязан рассмотреть надлежащий характер и надежность информации, используемой в качестве аудиторского доказательства.

Если информация, которая будет использована в качестве аудиторского доказательства, была подготовлена с использованием эксперта руководства, аудитор обязан, учитывая важность работы эксперта для целей аудита:

оценить компетентность, навыки и объективность эксперта (см. п. А37–А43);
добиться понимания работы эксперта (см. п. А44– A4 7);
оценить надлежащий характер работы эксперта как аудиторского доказательства в отношении соответствующей предпосылки подготовки финансовой отчетности (см. п. А48).

При использовании информации, подготовленной организацией, аудитор обязан оценить, является ли она достаточно надежной для целей аудита и, если это необходимо в данных обстоятельствах:

получить аудиторские доказательства в отношении точности и полноты информации;
оценить, является ли информация достаточно четкой и детальной для целей аудита.

При разработке тестов контроля и детальных тестов аудитор обязан разработать методы отбора элементов для тестирования, которые являлись бы эффективными в целях аудита.

Если полученные из одного источника аудиторские доказательства не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, которую собирается использовать в качестве аудиторского доказательства, то он обязан определить, какие необходимы дополнения или модификации аудиторских процедур для того, чтобы разрешить данный вопрос, и рассмотреть, как влияет данный вопрос (если такое влияние существует) на другие аспекты аудита.

Аудиторские доказательства должны подтверждать аудиторское мнение и аудиторское заключение. Они являются кумулятивными, и в основном аудитор их получает при выполнении аудиторских процедур в ходе аудита. Они могут включать также информацию, полученную из других источников, таких как прошлый аудит или процедуры контроля качества аудиторской фирмы в отношении принятия и продолжения отношений с клиентом.

Большая часть работы аудитора по формированию аудиторского мнения состоит в получении и оценке аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств могут включать в себя, помимо запроса, инспектирование, наблюдение, пересчет, подтверждение, повторное выполнение и аналитические процедуры, часто применяемые в сочетании друг с другом.

Инспектирование заключается в изучении записей или документов, внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме или на других носителях.

Некоторые документы представляют собой прямое аудиторское доказательство существования актива, например документ, являющийся финансовым инструментом, такой как акция или облигация.

Аудиторская выборка разрабатывается для того, чтобы позволить получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования сформированной для этой совокупности выборки. Аудиторская выборка рассматривается в MCA 530.

Получение аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру может указывать на то, что отдельный элемент аудиторских доказательств не является надежным, например, аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам из другого источника.

Вопреки распространенному среди некоторых клиентов аудиторских фирм заблуждению, работа аудитора не сводится к изучению бухгалтерской документации и поиску ошибок в ней. Основное, чем занимается аудитор в промежутке между планированием работы и подготовкой заключения по ее результатам, - сбор аудиторских доказательств. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется его мнение о достоверности финансовой отчетности.

Вопросы, связанные с получением аудиторских доказательств, раскрываются в специальной рубрике международных стандартов «Аудиторские доказательства» (стандарты №№ 500 - 599).

В Международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства» приводится определение понятия «аудиторские доказательства» (АД), их видов, а также содержится руководство в отношении количества и качества АД, которые необходимо получить аудитору при проведении аудита финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 500 аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, которые являются основой финансовой отчетности и прочей информации, в частности это:

первичные документы;

бухгалтерские записи;

информация, полученная из других источников.

Различают два основных вида аудиторских доказательств:

процедуры оценки риска;

тесты средств контроля;

процедуры проверки по существу.

Аудитор получает аудиторские доказательства за счет выполнения аудиторских процедур с тем, чтобы сделать выводы, на которых основывается аудиторское мнение, с целью:

- оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности (процедуры оценки риска);
- тестирования эффективности средств контроля на предмет предотвращения, обнаружения, исправления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности (тесты средств контроля);
- обнаружения существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности (процедуры проверки по существу, которые включают детальные тесты классов операций, сальдо по счетам, а также аналитические процедуры).

Аудиторские доказательства, получаемые с целью формирования обоснованных выводов, подтверждающих мнение аудитора, должны быть достаточными и уместными.

Достаточность представляет собой количественную меру полученных аудиторских доказательств, характеризующую, много или мало собрано доказательств для подтверждения выводов аудитора.

Уместность (или надлежащий характер) является качественной характеристикой аудиторских доказательств, то есть отражением того, имеют ли данные доказательства отношение к подтверждению некоторой предпосылки подготовки финансовой отчетности (подтверждению полноты, существования, верного раскрытия той или иной статьи учета в отчетности).

Понятия «достаточность» и «уместность» тесно взаимосвязаны и применимы к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов контроля и процедур проверки по существу.

Основная цель получения совокупности аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу и в результате применения тестов средств внутреннего контроля заключается в подтверждении предпосылок подготовки финансовой отчетности .

Руководство клиента несет ответственность за справедливое представление финансовой отчетности, которая должна отражать характер деятельности и специфику операций организации. Таким образом, при подготовке отчетности руководители клиента и работники его бухгалтерии явно (руководствуясь стандартами или другим документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета или составления отчетности) или неявно (руководствуясь логикой и здравым смыслом) следуют требованиям полноты отчетных данных, правильной стоимостной оценки показателей, верного формального представления отчетности, раскрытия необходимой информации.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это заявления руководства клиента, сделанные в явной или неявной форме и содержащиеся в финансовой отчетности. Они подразделяются на 3 категории:

1. Предпосылки, относящиеся к классам операций и событиям, произошедшим в течение аудируемого периода:

возникновение - все сделки и события клиента произошли в течение отчетного периода;

полнота - все сделки и события клиента, которые должны быть учтены, были учтены;

точность (измерение) - все сделки и события клиента учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

существование - все сделки и события клиента обязательно отнесены к соответствующему периоду;

классификация - все сделки и события клиента были учтены по соответствующим счетам.

Предпосылки, относящиеся к сальдо счетов на конец отчетного периода:

существование : права и обязательства клиента существует на определенную дату;

права и обязательства : клиент обладает и осуществляет управление всем учтенным имуществом и отвечает по обязательствам;

полнота - все права и обязательства учтены в полном объеме;

стоимостная оценка и распределение - права и обязательства включены в отчетность по соответствующей сумме, а любые корректировки зарегистрированы соответствующим образом.

3. Предпосылки, относящиеся к представлению и раскрытию финансовой отчетности:

возникновение прав и обязательств - все сделки и события, подлежащие раскрытию, относятся к деятельности клиента;

полнота - все вопросы, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности, раскрыты соответствующим образом;

классификация и понятность - финансовая информация соответствующим образом представлена, охарактеризована и раскрыта;

точность и стоимостная оценка - финансовая и прочая информация раскрыта по справедливой стоимости.

Пример проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности:

существования товарно-материальных запасов - присутствие аудитора при инвентаризации данных объектов;
· Аудиторские доказательства, относящиеся к предпосылке стоимостной оценки этих ТМЗ - документы, подтверждающие фактическую себестоимость их приобретения или документы по переоценке данных товарно-материальных запасов, подготовленные независимым оценщиком и т.д.

Сбор аудиторских доказательств применительно к предпосылкам подготовки финансовой отчетности позволяет логично структурировать аудиторскую проверку, осуществлять аудиторские процедуры более эффективно и надежно. Целесообразно и программы аудита разрабатывать «по предпосылкам» - составлять перечни процедур проверки: «существование», «права и обязательства», «полнота», «стоимостная оценки» и т.п.

По источникам аудиторские доказательства делятся на полученные:

от аудируемого лица - внутренние;

из других источников - внешние.

По характеру различают следующие аудиторских доказательств:

визуальные - результаты осмотра, наблюдения;

документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности аудиторских доказательств следует учитывать следующие правила:

Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если СБУ и СВК эффективны;

Доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форме;

Аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, более надежны, чем представленные фотокопиями или факсимиле.

МСА 500 устанавливает следующие процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств :

Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов.

В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника:

созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

созданные субъектом и находящиеся у него.

Термин «инспектирование» использован (в соответствии с терминологией Международного стандарта аудита 500) в ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» и таким образом был впервые официально закреплен в нормативных документах российского аудита. Хотя традиционно в отечественной практике записи и документы - проверяют, а материальные объекты - наблюдают или инвентаризируют. Можно было перевести этот термин, как «проверка», но последнее имеет разные значения (проверка - аудит данного клиента в целом и проверка - действие аудитора в ходе сбора аудиторских доказательств для каждого раздела учета и отчетности).

Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами. В качестве примера можно привести наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица. Присутствуя на инвентаризации, аудитор может сам проконтролировать, заполняются ли инвентаризационные ведомости как положено (с инспектированием товарно-материальных ценностей), либо ответственные сотрудники просто переносят сведения из одного (прошлогоднего) документа в другой.

Еще один пример - отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

Например, проверяемые лица убеждают аудитора в том, что руководитель подписывает расходный кассовый ордер прежде, чем по ним выдаются деньги, соответствующий же лист кассовой книги бывает подписан регулярно и ежедневно, в конце рабочего дня, а не задним числом. Аудитор может удостовериться в сказанном, если в ходе аудита попытается, не привлекая внимания, понаблюдать, так это или не так.

Запрос - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными. При этом следует учесть рекомендацию конспектировать устные запросы и ответы на них, чтобы данную информацию можно было приобщить к аудиторскому файлу и использовать в качестве аудиторских доказательств. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Оценка ответов на запросы - неотъемлемая часть процесса запроса.

Подтверждение - ответ на отправленный запрос с целью подтверждения информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов, поскольку именно они могут сообщить аудитору, считает ли необходимым заплатить в будущем тот или иной счет, выставленный аудируемым лицом, оплатят ли этот счет в полном объеме. Подтверждения из внешних источников в силу важности этой темы детально раскрыты в МСА 505 «Внешние подтверждения».

Пересчет - проверка точности арифметических расчетов. Использование вычислительной техники и электронных калькуляторов в бухгалтерском учете снижает вероятность появления арифметических ошибок, тем не менее, сбрасывать со счетов такой очевидный способ проверки данных, как пересчет, нельзя.

Повторное проведение - самостоятельное выполнение процедур контроля, которые первоначально осуществлялись как часть внутреннего контроля предприятия.

Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций, включая исследование взаимосвязей, которые не согласуются с другой соответствующей информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Длительность выполнения указанных процедур зависит от сроков, отведенных на получение аудиторских доказательств. В случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

В заключение следует отметить, что Международному стандарту аудита 500 «Аудиторские доказательства» соответствует российское Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», практически полностью идентичное МСА 500, за исключением некоторых моментов. Российский стандарт включает только два вида аудиторских процедур, с помощью которых могут быть получены аудиторские доказательства (тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу). В МСА 500 рекомендуется использовать три вида аудиторских процедур: тесты средств внутреннего контроля, процедуры проверки по существу и процедуры оценки уровня риска.

В теме 8 «Международные стандарты аудита, раздел «Аудиторские доказательства» рассматриваются девять международных стандартов:

1. Аудиторские доказательства (500).

2. Внешние подтверждения (505).

3. Первичные задания - начальные сальдо (510).

4. Аналитические процедуры (520).

5. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (530).

6. Аудит оценочных значений (540).

7. Связанные стороны (550).

8. Последующие события (560).

9. Непрерывность деятельности (570).

Аудиторские доказательства (500)

Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате комплекса тестов средств контроля и применения процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Тесты средств контроля означают тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении годности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу - это тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов:

а) детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;

б) аналитические процедуры.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи;

Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

Источник и достоверность имеющейся информации.

К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

а) организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

а) существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

б) права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

в) возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

г) полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события либо нераскрытые статьи учета;

д) стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

е) точное измерение: хозяйственная операция или событие отражаются в правильной сумме, а продажа или затрата относятся к правильному периоду времени;

ж) представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от субъекта;

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур:

а) инспектирование;

б) наблюдение;

в) запрос и подтверждение;

г) подсчет;

д) аналитические процедуры.

Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают:

а) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

б) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

в) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение - представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

Запрос и подтверждение - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Подсчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

- 42.79 Кб

Введение

Содержание МСА 500 «Аудиторские доказательства»
Сравнительный анализ МСА 500 и ПСАД 5 «Аудиторские доказательства»
Практика применения МСА 500 в аудиторской деятельности

Заключение

Литература

Введение

Аудит в нашей стране по большому счету состоялся. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой. Это широкий охват аудитом различных типов предприятий (по формам собственности, отраслям, размерам и т.д.); наличие ежегодного обязательного и инициативного аудита; широкий спектр сопутствующих услуг, осуществляемых аудиторами; сосуществование транснациональных, больших, средних и мелких аудиторских фирм, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей; жесткая конкуренция на рынке аудиторских услуг, по характеру сравнительно близкая к совершенной; работа аудиторов по национальным аудиторским стандартам, в основе которых лежат общепризнанные международные (МСА); развитое аудиторское законодательство; наличие профессиональных общественных объединений; сочетание государственного регулирования аудиторской деятельности с общественным; многоуровневая система подготовки и переподготовки кадров; регулярные конгрессы, съезды, конференции, проводимые аудиторским сообществом; престижность профессии и др. Даже по распространенности недобросовестного аудита и нарушениям аудиторской этики разрыв между нашей страной и Западом, как показали тамошние бухгалтерско-аудиторские скандалы последних лет, не столь уж большой.

Пожалуй, основными отличиями, препятствующими выходу российского аудита на уровень западного (и признанию его таковым) является молодость, отсутствие реальных действенных санкций за некачественный аудит и большое отставание в создании и внедрении аудиторских стандартов. В международных стандартах аудита в 2005 г. произошло важное событие: появление их новой версии, существенно отличающейся от предыдущих. В настоящее время МСА насчитывает 47 стандартов, но это число может измениться (незначительно), поскольку в данную версию продолжают вноситься новые стандарты и отменяются старые. По-видимому, серьезное обновление этой версии через один-два года закончится и в течение, как минимум, нескольких лет она будет базовой.

Темп принятия отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) крайне низок и составляет 5-8 стандартов в год. Сегодня перед отечественным аудитом встала дилемма (давно назревавшая, поскольку Международная федерация бухгалтеров заблаговременно объявила о планах обновления МСА): или продолжать разработку федеральных ПСАД, ориентируясь на версию МСА-2001 (официальный и довольно неплохой ее перевод на русский язык был сделан в 2002 г. 1), или в третий раз начать заново строительство системы федеральных ПСАД. Был принят последний вариант, но ясная программа его реализации (со сроками создания, источниками финансирования, кругом разработчиков и т.п.) и на этот раз отсутствует (во всяком случае в периодической аудиторской печати она не представлена). Тем временем 25 августа 2006 г. Правительство РФ Постановлением №523 утвердило 8 новых федеральных ПСАД (с 24 по 31 включительно), являющихся преимущественно аналогами МСА, мало изменившихся в 2005 г. Ни один из этих восьми ПСАД нельзя отнести к числу основных. Они регламентируют частные ситуации, относясь далеко не ко всем аудиторским проверкам (в отличие, скажем, от стандартов по планированию аудита, его документированию, аудиторскому заключению, существенности, рискам, аудиторским доказательствам и т.д., имеющих прямое отношение к любой аудиторской проверке); сопутствующие услуги в них затрагиваются отнюдь не самые главные.

Таким образом, цель данной работы – рассмотреть содержание МСА 500 «Аудиторские доказательства» и провести сравнительный анализ с российскими стандартами аудита.

1. Содержание МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно на основе процедур проверки по существу.

«Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

«Тесты средств контроля» означают тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении годности организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Процедуры проверки по существу» - это тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, которые бывают двух видов: детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов и аналитические процедуры.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи;

Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

Источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

Организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

Функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, - это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

Существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

Права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

Возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

Полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

Стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

Точное измерение: хозяйственная операция/событие отражаются в правильной сумме, а продажа/ затраты относятся к правильному периоду;

Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Обычно аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, о существовании товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу варьируют в зависимости от предпосылок. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, подтверждающие более одной предпосылки, например, проверка погашения дебиторской задолженности может предоставить аудиторские доказательства как относительно существования, так и относительно стоимостной оценки.

Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

Описание работы

Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой. Это широкий охват аудитом различных типов предприятий (по формам собственности, отраслям, размерам и т.д.); наличие ежегодного обязательного и инициативного аудита; широкий спектр сопутствующих услуг, осуществляемых аудиторами; сосуществование транснациональных, больших, средних и мелких аудиторских фирм, а также аудиторов - индивидуальных предпринимателей; жесткая конкуренция на рынке аудиторских услуг, по характеру сравнительно близкая к совершенной; работа аудиторов по национальным аудиторским стандартам, в основе которых лежат общепризнанные международные (МСА); развитое аудиторское законодательство; наличие профессиональных общественных объединений; сочетание государственного регулирования аудиторской деятельности с общественным; многоуровневая система подготовки и переподготовки кадров; регулярные конгрессы, съезды, конференции, проводимые аудиторским сообществом; престижность профессии и др.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500 - установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу - это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность - это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

Характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

Существенность проверяемой статьи или статей;

Предшествующий опыт;

Результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

Источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

Существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

Права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

Возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

Полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

Стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

Точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

Представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

По источникам доказательства делятся на полученные:

От аудируемого лица - внутренние;

Из других источников - внешние.

По характеру различают следующие аудиторские доказательства:

Визуальные - результаты осмотра, наблюдения;

Документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

Устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

* созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

* созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

* созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.