Осваиваем электронные средства платежа. Порядок отражения сумм, получаемых с использованием электронных средств платежа через сеть Интернет (Буланцов М.) Как определить электронное средство платежа

Электронные расчеты: ограничения

Электронные средства платежа могут быть использованы только на основании соответствующего договора, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами (ч. 1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). То есть для применения электронного средства платежа, во-первых, нужно, чтобы компания или предприниматель были идентифицированы оператором электронных денежных средств (ч. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). Такое электронное средст во платежа является корпоративным. Во-вторых, пополнять счет в ЭПС юрлица и предприниматели могут только путем перечисления со своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). В-третьих, запрещен перевод электронных средств между юридическими лицами и предпринимателями. Хотя бы одной из сторон перевода должно быть физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя, при условии что оно идентифицировано оператором (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). В-четвертых, использование электронных средств платежа возможно лишь при условии, что остаток электронных денег не превышает 100 000 руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте (по курсу Центробанка на конец рабочего дня оператора).

Порядок перевода средств

Для перевода электронных денег в адрес получателя сначала обычные денежные средства нужно предоставить оператору. Затем электронные деньги могут быть переведены по требованию как плательщика, так и получателя (ч. 7 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). В последнем случае это должно быть предусмотрено договором с оператором по переводу электронных денежных средств. Переводить денежные средства можно как через одного оператора, так и через нескольких.

Средства должны быть переведены незамедлительно после того, как оператор принял распоряжение клиента (ч. 11 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

В общем случае электронные деньги переводят путем одновременного списания денежных средств с остатка из электронного кошелька плательщика и увеличения остатка в электронном кошельке получателя (ч. 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). После этого перевод становится безотзывным и окончательным (ч. 15 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). После проведения перевода по распоряжению клиента оператор электронных денежных средств должен направить ему подтверждение исполнения (ч. 13 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Однако возможен и автономный режим использования электронного средства платежа, когда такие действия осуществляются в разное время. Это допустимо только в ситуациях, специально преду смотренных договором, когда плательщиком является физлицо, а получателем – юрлицо или предприниматель. Тогда получатель электронных денежных средств обязан ежедневно передавать информацию о совершенных операциях оператору электронных денежных средств для учета. Это нужно сделать не позднее окончания рабочего дня оператора (ч. 12 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Оператор после учета этой информа ции должен незамедлительно отправить подтверждение о совершении перевода электронных денежных средств (ч. 14 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Отметим, что оператор электронных денежных средств не имеет права кредитовать клиента для увеличения его остатка электронных денег. Не может он и начислять проценты на остаток денежных средств или выплачивать какое-либо вознаграждение клиенту (ч. , ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

По распоряжению компании остаток электронных денежных средств (или его часть) может быть зачислен или переведен на его банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Обязанности оператора ЭПС

Оператор по переводу денежных средств вправе приостановить или прекратить использование клиентом электронного средства платежа. Причем как на основании полученного уведомления от клиента, так и по собственной инициативе. Последнее возможно при нарушении клиентом порядка использования электронного средства платежа согласно условиям договора (ч. 9 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). Такой порядок действует уже сейчас. А с 2013 года у оператора появятся следующие обязанности.

Обязанностью оператора по переводу денежных средств станет информирование клиента о совершении каждой операции с использованием электронного средства платежа. Для этого ему будут направлять уведомление в порядке, установленном договором (ч. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ). Кроме того, от оператора потребуется представлять компании документы и информацию, которые связаны с использованием ее электронного средства платежа. Порядок их представления прописывается в договоре (ч. 7 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Части 2, 4–8, 11–16 статьи 9 Закона 161-ФЗ вступают в силу по истечении 18 месяцев после дня его официального опубликования (опубликован 30 июня 2011 года). Это установлено частью 4 статьи 39 Закона № 161-ФЗ.

Заявления клиента, касающиеся использования электронного средства платежа, оператор будет обязан рассмотреть в срок, указанный в договоре. Он не может превышать 30 дней со дня получения заявления.

Для рассмотрения заявлений, связанных с использованием электронного средства платежа в целях трансграничного перевода средств, преду смотрен срок не более 60 дней со дня их получения (ч. 8 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

В случае получения оператором по переводу денежных средств уведомления клиента об утрате электронного средст ва платежа и (или) об использовании средства платежа без согласия клиента он будет обязан возместить последнему сумму операции, совершенной без его согласия (ч. 12 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Мнение специалиста

Компании с 1 октября обязаны сообщать в инспекцию о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в течение семи дней (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). По какой форме нужно направлять сообщение? Предусмотрен ли какой-либо штраф за нарушение срока представления информации?

Форму, формат и порядок представления сообщения в инспекцию утверждает ФНС России (п. 7 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Поскольку пока они не утверждены, это сообщение составляется в произвольной форме. Главное – оно должно содержать сведения, идентифицирующие налогоплательщика (организацию или индивидуального предпринимателя), включая ИНН, сведения, идентифицирующие оператора электронных денежных средств, сведения о дате возникновения (прекращения) права использовать корпоративные электронные средства для переводов электронных денежных средств и сведения о номере корпоративного электронного средства платежа.

За нарушение установленного срока подачи этих данных предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ).

С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Операции по электронному кошельку могут приостановить...

О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств нужно сообщить в инспекцию в течение семи дней. Такая обязанность установлена подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: переводы электронных денежных средств с использованием корпоративных электронных средств платежа могут быть приостановлены. Это возможно в тех же случаях, в которых приостанавливаются операции по банковскому счету (п. 2 ст. 45 , п. 8 ст. 46 , ст. 76 Налогового кодекса РФ). То есть когда компания не исполнила требование об уплате налога, пеней или штрафа или она не представила в инспекцию декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. , ст. 76 Налогового кодекса РФ). Кроме того, на остаток электронных денежных средств на корпоративных элект ронных средствах платежа может быть обращено взыскание в процессе исполнительного производства (ст. 70 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Бухгалтерский учет электронных расчетов

Основной вопрос – на каком счете учитывать электронные деньги.

До принятия Закона № 161-ФЗ ввиду отсутствия нормативных документов он оставался спорным, поскольку электронные деньги по формальным признакам в полной мере не подпадали ни под определение денежных средств, ни под определение ценных бумаг или иных активов. Закон № 161-ФЗ , конечно, не содержит указаний по учету. Однако его положения дали основания до появления соответствующих указаний в нормативных актах считать, что электронные деньги относятся к денежным средствам. При этом их можно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках», выделив на нем субсчет «Электронные деньги».

Аналитический учет в таком случае будет вестись по каждой платежной системе и (или) по виду электронных денег. Это нужно отразить в учетной политике организации.

Грамотно составить учетную политику на 2012 год поможет (включает в себя программу-составитель).

Большинство компаний используют электронные платежные системы для приема платежей за свои товары и услуги, которые реализуют через интернет.

При расчетах электронными деньгами комиссию за проведение платежа система, как правило, взимает с того, кто платит, поэтому у продавца расходов не возникает.

Основные операции с электронными деньгами будут отражены в учете следующим образом:

Кредит 51
– введены в электронную платежную систему денежные средства с расчетного счета;

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 62
– получена оплата от покупателя (физлица);

Дебет 51
– выведены денежные средства из электронной платежной системы на банковский счет;

Кредит 76
– отражены расходы на вывод средств на банковский счет;

Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС, предъявленный электронной платежной системой в составе платы за услуги;

Дебет 76 Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»
– списана плата за вывод средств на банковский счет.

Получать платежи от организаций смогут только лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Однако, если придется, например, рассчитываться электронными деньгами по гражданско-правовому договору с физическим лицом, такую операцию следует отразить так:

Дебет 76 Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»
– перечислены электронные деньги для оплаты услуг, оказанных физлицом;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
– отражены расходы на оплату услуг ЭПС (комиссионное вознаграждение);

Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС в составе комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»
– оплачены услуги электронной платежной системы.

Важно запомнить

Для того чтобы совершать электронные платежи, необходимо заключить договор с оператором электронной платежной системы. Пополнять электронный кошелек можно только переводом с банковского счета. Инспекция вправе заблокировать средства, имеющиеся на счете в электронной платежной системе, а также взыскивать недоимки, штрафы и пени за счет этих средств.

На момент публикации этой статьи новые поправки в закон 54-ФЗ о применении кассовых аппаратов ещё официально не приняты, но законопроект №344028-7 27 июня 2018 года был одобрен Советом Федерации и направлен на подпись Президенту России. Он вступит в силу сразу после его опубликования.

Законопроектом внесены изменения и в порядок расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями. Это касается расчетов и между двумя организациями и между двумя ИП.

Особенно "весело" будет с июля 2019 года.

Первое, на что хотелось бы обратить внимание, это то, что изменилась формулировка пункта 9 статьи 2.

Старая редакция

Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Новая редакция

Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Принципиально ничего не поменялось. Как и прежде, если организация или ИП получает выручку на свой расчетный счет от другой организации или ИП, то чек пробивать не надо.

И, как и прежде, здесь есть одно исключение - если организация или ИП расплачивается с вами с помощью электронного средства платежа с его предъявлением.

Что такое "электронное средство платежа с его предъявлением"? Это, например, сотрудник с корпоративной картой пришел в магазин и предъявил её кассиру. В этом случае кассир обязан пробить чек.

Но вот тут начинается самое интересное....

Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:

1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);

2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);

3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

4) сумма акциза (если применимо);

5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

То есть, если с вами расплачивается юридическое лицо или ИП корпоративной картой, то кроме стандартных реквизитов чека с 1 июля 2019 года придется вводить данные такого покупателя - его наименование, ИНН и т.д. по списку, приведенному в п. 6.1.

Как это будет реализовано технически, сейчас сказать трудно. В настоящий момент в онлайн-ККТ не предусмотрена возможность введения таких реквизитов покупателя.

А зачем это вводят? Зачем налоговой видеть какая именно организация у вас приобрела товар или услугу?

А потому что никто не отменял лимит расчетов наличными деньгами (а в п. 6.1 указано, что новые требования к кассовому чеку распространяются и на расчеты налом) между организациями или ИП.

С 2014 года действует Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", согласно п. 6 которого наличные расчеты между организациями и/или ИП в рамках одного договора не могут производиться в размере, превышающем 100 тысяч рублей.

Предприятие ранее использовало контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) при расчетах с физическими лицами, бланки строгой отчетности (далее - БСО) не применялись. Предприятие не является плательщиком ЕНВД.

Физические лица осуществляют расчеты с использованием электронных средств платежа (далее - РЭСП) через сеть Интернет.

Проанализируем, каким образом в учете отражаются подобные операции.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

В силу п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователи при осуществлении РЭСП, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов в сети Интернет, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается.

Таким образом, в Законе N 54-ФЗ под РЭСП в сети Интернет понимаются расчеты с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении подобных расчетов. При этом Закон N 54-ФЗ не содержит определения понятия электронного средства платежа для целей данного Закона.

С точки зрения Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ). В частности, банковские (платежные) карты являются электронными средствами платежа согласно п. 1.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием".

В дальнейшем будем исходить из того, что получаемые предприятием через Интернет платежи физических лиц с их банковских карт или внесенные через терминалы оплаты являются РЭСП и подпадают под регулирование п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.

Налоговые органы также считают, что организация при приеме денежных средств с использованием электронных средств платежа от физического лица (покупателя/клиента) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги обязана применять ККТ (Письмо ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1848@). В Письмах Минфина России от 25.01.2017 N 03-01-15/3480, ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/1850@ указано, что на основании п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией. В этой связи представлен вывод о том, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.

Таким образом, предприятию необходимо отражать средства, получаемые с использованием РЭСП, в своей онлайн-кассе и выдавать физическим лицам кассовый чек в электронной форме.

При этом финансовые органы отмечают, что для применения при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса. Однако подробностей, как организовать РЭСП через специальную онлайн-кассу, финансисты не приводят и по вопросам технической реализации РЭСП рекомендуют обратиться в ФНС России (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11618).

Согласно требованиям ст. 3 Закона N 54-ФЗ в реестре кассовой техники обязательно указывать информацию о том, что касса пригодна для осуществления РЭСП в сети Интернет. Следовательно, для таких расчетов должны быть разработаны специальные модели ККТ. При их приобретении и регистрации в налоговом органе нужно делать специальную пометку (ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ). Применяются такие ККТ в составе автоматических устройств, в них могут отсутствовать элементы печати фискальных документов (ст. 4 Закона N 54-ФЗ).

Нам пока известна только одна онлайн-касса, пригодная для использования при осуществлении интернет-расчетов с автоматическим формированием чека покупателю, зарегистрированная в реестре ККТ (доступен для ознакомления по ссылке https://kkt-online.nalog.ru). Это модель "АТОЛ 42ФС", она внесена в реестр на основании Приказа ФНС России от 14.02.2017 N ЕД-7-20/183@, при этом ее эксплуатация подразумевает использование специализированного оборудования и программного обеспечения. Вероятно, в реестр будут постепенно вноситься и другие модели.

Относительно даты, с которой РЭСП через Интернет должны отражаться в онлайн-кассе, в законодательстве прямого указания нет. Однако в силу ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 290-ФЗ) ККТ, зарегистрированная в налоговых органах до 01.02.2017, применяется (перерегистрируется и снимается с регистрационного учета) в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ. до вступления в силу Закона N 290-ФЗ, только до 01.07.2017.

В Письме ФНС России от 31.01.2017 N ЕД-4-20/1602 высказано мнение, что Закон N 54-ФЗ (в редакции Закона N 290-ФЗ) не предусматривает учет устройств, не отвечающих требованиям Закона N 54-ФЗ (в редакции Закона N 290-ФЗ), после 01.07.2017.

Отсюда мы делаем вывод, что специальные онлайн-кассы для осуществления РЭСП становятся обязательными к применению с 1 июля 2017 г., а до этого момента РЭСП могут осуществляться в прежнем порядке, т.е. без использования ККТ.

Однако во избежание возможной административной ответственности за неприменение ККТ рекомендуем обратиться в налоговый орган с официальным запросом по этому поводу/

Отметим, что п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрено, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями. Хотя положения Закона N 54-ФЗ не раскрывают, что следует понимать под осуществлением расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления, налоговые органы возможность применения п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ связывают с безналичными расчетами (через банковский счет) между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Что касается записей по счетам бухгалтерского учета при получении от физических лиц платежей с использованием РЭСП за оказанные им услуги, то, по нашему мнению, какая-либо специфика в рассматриваемом случае отсутствует.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения операций предприятия по расчетным счетам в банках используется счет 51 "Расчетные счета". Поскольку средства за оказанные услуги в анализируемой ситуации поступают на расчетный счет предприятия, для их отражения используется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных денежных средств.

К сведению. Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Организации рассчитываются между собой электронными средствами, не предъявляя их. Что относится к электронным средствам платежа и нужно ли применять ККТ в таких случаях - читайте в статье.

Вопрос: Как можно на практике трактовать фразу "не предъявлять электронное средство платежа" из закона:п.9. Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.Статья 2. Особенности применения контрольно-кассовой техники Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗО применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа

Ответ: Кассовая техника не нужна, если организации, предприниматели рассчитываются между собой электронными средствами, не предъявляя их ( , ).

Согласно Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ « электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств».

Например, оплата товара через Интернет с использованием системы Банк-клиент.

Обоснование

В каких случаях надо применять ККТ

Ситуация: нужно ли применять ККТ при безналичных расчетах с гражданами. Покупатели оплачивают счета через банк без платежных карт

Да, нужно.

Организации и предприниматели должны применять ККТ при расчетах в России. Безналичные расчеты с гражданами - не исключение.

Все случаи, когда ККТ можно не применять, перечислены в Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ. В частности, кассовая техника не нужна, если организации, предприниматели рассчитываются между собой электронными средствами, не предъявляя их (п. 9 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ , ч. 19 ст. 3 Закона от 27 июня 2011 № 161-ФЗ).*

Безналичный платеж гражданина через банк по счету, квитанции или платежному поручению без карты - это тоже электронное средство платежа. При этом не важно, где гражданин оформил платеж, непосредственно в банке или через личный кабинет к банковскому счету. Поэтому организации и предприниматели, которые принимают такие платежи, обязаны применять ККТ. Пробейте кассовый чек, когда получите извещение об оплате от банка. Минфин России разъяснил это в письме от 28 апреля 2017 № 03-01-15/26324 .

Все случаи, когда можно работать без ККТ

Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»

Подробности Категория: Бухучет Создано: 30.06.2017 00:00 Опубликовано: 30.06.2017 00:00 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ) в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее – Закон № 290-ФЗ) получил новое название («О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа») и совершенно новое содержание. Уверены, бухгалтеры уже изучили основные требования данного документа. В настоящей консультации мы, не касаясь процедурных применения онлайн-касс, рассмотрим принципиальную проблему: в каких случаях УК обязана применять ККТ по новым правилам?

БСО и услуги населению: отсрочка еще на год

Как известно, 1 июля 2017 года – переломная дата. После нее применение так называемых онлайн-касс становится всеобщей обязанностью. Переходные положения сформулированы в ст. 7 Закона № 290-ФЗ. В частности, согласно ч. 8 данной статьи организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО в порядке, Законом № 54-ФЗ в прежней редакции.

Обратим внимание, что ранее установить, оказывает ли организация услуги населению, позволял ОКУН, который утратил силу с 2017 года. В Письме от 10.02.2017 № 03-01-15/7511 Минфин пояснил, что при определении перечня услуг населению следует руководствоваться ОКВЭД 2 и ОКПД 2. Приказом Росстата от 23.05.2016 № 244 утверждена собирательная классификационная группировка «Платные услуги населению» на основе указанных классификаторов. Она предназначена для целей формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг, оказываемых населению, но одновременно подтверждает, что деятельность, которой присвоен код 68.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе», относится к оказанию услуг населению. Значит, вплоть до 01.07.2018 УК вправе не применять ККТ, выдавая потребителю заполненный БСО.

К сведению: до 01.07.2018 компании, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при осуществлении наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт при условии выдачи плательщикам БСО, оформляемых в прежнем порядке (в частности, типографским способом).

Также нужно подчеркнуть, что БСО должны выдаваться в ранее действовавшем порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (см. Письмо Минфина РФ от 12.05.2017 № 03-01-15/28918). Данный порядок предполагает два варианта создания БСО по форме, разработанной предприятием самостоятельно:

изготовление типографским способом (наименее затратный способ, предпочитаемый компаниями с небольшими оборотами наличных);

формирование с использованием автоматизированных систем (программно-технический комплекс, имеющий защиту от несанкционированного доступа, фиксирующий информацию о выпущенных БСО в течение пяти лет, выпускающий БСО с уникальными серией и номером, доступ к информации о БСО следует предоставлять налоговому органу по запросу).

Сегодняшние правила выдачи БСО заключаются в использовании кассы, которая вместо чеков ККТ печатает БСО, а также в требованиях к составу реквизитов документа. Эти правила можно не применять еще год (Письмо Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-01-15/25765).

Добавим, что прежняя редакция Закона № 54-ФЗ подразумевала лишь выдачу БСО на бумажном носителе. Направление его на абонентский номер или адрес электронной почты не предусматривалось (сегодня такое требование прописано в ч. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Учитывая прямое указание в ч. 8 ст. 7 Закона № 290-ФЗ на прежний порядок, можно прийти к выводу, что у потребителя не следует запрашивать дополнительные контакты и дублировать БСО в электронном виде.

Платежные карты и электронные средства платежа (ЭСП)

Обратите внимание: если ранее ККТ необходимо было применять при осуществлении наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ч. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ в прежней редакции), то теперь ККТ применяется при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) ЭСП за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ч. 1 ст. 1.2, ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Что такое ЭСП?

Определение ЭСП приведено в п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Закон № 161-ФЗ).

Электронное средство платежа – средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Из данного определения видно, что платежная карта – это одно из ЭСП. Чтобы установить, какие другие ЭСП существуют (при расчетах с помощью которых следует применять ККТ), разберем это определение подробно по элементам.

Оператор по переводу денежных средств – организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных средств (п. 2 ст. 3 Закона № 161-ФЗ). Операторами по переводу денежных средств являются ЦБ РФ, организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» (ч. 1 ст. 11 Закона № 161-ФЗ). Перевод денежных средств по поручению физических и юридических лиц по их счетам, а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств, являются банковскими операциями (п. 4, 9 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»), для проведения которых необходима лицензия.

Перевод денежных средств – действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю денежных средств плательщика (посредством их зачисления на банковский счет получателя, выдачи ему наличных денег либо учета денежных средств в пользу получателя без открытия банковского счета при переводе электронных денежных средств) (п. 12 ст. 3, ч. 3 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Согласно п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного ЦБ РФ 19.06.2012 № 383-П, перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

расчетов инкассовыми поручениями;

расчетов чеками;

расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Таким образом, если распоряжения о переводе денежных средств (в частности, платежное поручение, инкассовое поручение, платежное требование, платежный ордер) составляются, удостоверяются и передаются с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, а также иных технических устройств, следует говорить о применении ЭСП.

Что следует считать ЭСП, кроме платежных карт?

Помимо платежных карт к ЭСП относятся:

системы дистанционного банковского обслуживания, позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств (так называемые мобильный банк, интернет-банк, клиент-банк и пр., которые позволяют удостоверять право распоряжения денежными средствами на счете, а также самими ЭСП с использованием аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей), см. Письмо ЦБ РФ от 06.03.2012 № 08-17/950;

автоматические устройства, позволяющие без участия уполномоченного лица кредитной организации, банковского платежного агента (субагента), платежного агента выдавать и принимать наличные денежные средства, передавать кредитной организации распоряжения об осуществлении перевода денежных средств, например, банкомат (п. 28 ст. 3 Закона № 161-ФЗ), платежный терминал (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ);

электронные кошельки, доступ к которым может осуществляться с использованием компьютеров, мобильных устройств, в том числе посредством устанавливаемого на этих устройствах специального (п. 1.3 Памятки «Об электронных денежных средствах» (приложение к Информационному письму ЦБ РФ от 11.03.2016 № ИН-017-45/12));

программные приложения платежных систем, платежных агрегаторов, позволяющие передавать распоряжения о переводе денежных средств непосредственно на интернет-странице в режиме онлайн путем ручного ввода в специальную форму данных платежной карты.

Как видим, ЭСП охватывает все формы безналичных расчетов. Учитывая этот факт, становится вполне справедливым вывод, сделанный в Письме Минфина РФ от 28.04.2017 № 03-01-15/26324: Законом № 54-ФЗ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ для пользователя (продавца) при оплате покупателем товара посредством платежного поручения через кредитную организацию . Данное разъяснение имело большой резонанс в профессиональном сообществе, вызвав недоумение у бухгалтеров-практиков и сомнения у экспертов, противопоставлявших ЭСП и расчеты платежными поручениями. Полагаем, что читать данный документ следует в таком ключе: Закон № 54-ФЗ устанавливает случаи, когда применение ККТ является обязательным, а именно при осуществлении расчетов (при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа). С использованием ЭСП осуществляются переводы денежных средств в рамках всех форм безналичных расчетов. Действительно, для расчетов платежными поручениями никаких исключений закон не предусматривает.

К сведению: ККТ применяется всегда при расчетах с физическими лицами за товары, работы, услуги, даже в рамках форм безналичных расчетов, то есть когда денежные средства поступают на расчетный счет компании. Главное условие – использование в расчетах ЭСП, что имеет место в подавляющем большинстве случаев.

Исключение – расчеты между организациями и (или) ИП

Общие правила Закона № 54-ФЗ, приведенные выше, говорят о том, что при получении денежных средств за товары, работы, услуги при помощи ЭСП следует применять ККТ. Но это фактически означает, что любая приходная операция на расчетном счете (от потребителей услуг) должна быть зафиксирована ККТ. Это не совсем так, поскольку из данного правила есть исключение.

Поступления на расчетный счет: безналичные расчеты, ККТ

До вступления в силу новой редакции Закона № 54-ФЗ (точнее, до 15.07.2016) у организаций и ИП не было обязанности применять ККТ при осуществлении расчетов с использованием ЭСП, кроме платежных карт. Если денежные расчеты в оплату товаров, совершаемые покупателями в интернет-магазине с сайта организации в сети Интернет, осуществляются без использования платежных карт через кредитные учреждения (посредством безналичных расчетов) с последующим зачислением денежных средств на расчетный счет торговой организации по договору о расчетно-кассовом обслуживании между банком и организацией, то у торговой организации нет необходимости в применении контрольно-кассовой техники, так как выручка при оплате товара покупателем по договорам, заключенным через интернет-магазин с использованием официального сайта в сети Интернет, поступает не в кассу организации, а на ее расчетный счет в порядке безналичных поступлений денежных средств (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-01-15/14052).

Следовательно, здесь подлежит применению ч. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ о том, что в случае, если организации и ИП в соответствии с Законом № 54-ФЗ в прежней редакции вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018. Опираясь на эту норму, чиновники пришли к такому выводу: при расчетах в Интернете посредством ЭСП (за исключением платежных карт), использование которых в соответствии с Законом № 54-ФЗ в прежней редакции не предусматривало применение ККТ, обязанность применения ККТ возникает после 01.07.2018 (письма Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-01-15/11627, 03-01-15/11635, ФНС РФ от 21.03.2017 № ЕД-3-20/1911).

Одновременно Закон № 54-ФЗ в прежней редакции не содержал положений, освобождающих от применения ККТ организации и ИП, которые осуществляют наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием такого вида ЭСП, как платежная карта (см., например, Письмо ФНС РФ от 02.02.2017 № ЕД-4-20/). Традиционно под использованием платежной карты все понимали предъявление ее уполномоченному лицу организации (ИП), как это и было закреплено в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

К сведению: до 01.07.2018 можно не применять ККТ при расчетах с физическими лицами с применением любых ЭСП, кроме платежных карт. Отсрочка не действует в отношении расчетов с применением платежных карт независимо от того, предъявлял ли плательщик такую карту кассиру или совершал платеж дистанционно (например, через Интернет).

Между тем законом была предусмотрена возможность удостоверять право распоряжения суммами, находящимися на банковском счете, а также электронными средствами платежа с использованием аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств. Такое условие могло быть прописано в договоре с банком (п. 3 ст. 847 ГК РФ). Использование платежной карты при оплате товаров, работ, услуг через Интернет либо с помощью какого-либо автоматического устройства всегда обусловливало обязанность продавца применять ККТ. Однако возникал вопрос: как передать этот чек покупателю в момент расчетов? Ведь законодательство предусматривало только выдачу чека при непосредственном взаимодействии плательщика и уполномоченного лица продавца (кассира) (впоследствии была установлена обязанность платежного агента выдавать чек ККТ при приеме наличных платежей через терминалы и банкоматы (см. Федеральный закон № 103-ФЗ)). Выдача (направление вместе с товаром) чека при дистанционной торговле не практиковалась.

В свою очередь, с 15.07.2016 в обновленную редакцию Закона № 54-ФЗ было введено новое положение – ч. 5 ст. 1.2.

Пользователи при осуществлении расчетов с использованием ЭСП, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к Интернету и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или БСО в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанный покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или БСО на бумажном носителе пользователем непечатается .

Данное правило распространяется на все ЭСП, в том числе на платежные карты. В то время как отсрочка, установленная ч. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, действует в отношении ЭСП, за исключением платежных карт. Иначе говоря, отсрочка на год не работает в отношении платежных карт, следовательно, при их использовании в расчетах (как при непосредственном взаимодействии плательщика и пользователя ККТ, так и при их дистанционном взаимодействии) «включается» требование ч. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ. Значит, еще с 15.07.2016 у организаций, принимающих от потребителей платежи с использованием платежных карт (неважно, в кассе организации или через Интернет), возникла обязанность применять ККТ.

Другое дело, что кассовые аппараты, обеспечивающие не только передачу сведений оператору фискальных данных, но и направление чека плательщику, появились лишь к весне текущего года. Следовательно, организация (ИП) физически не могла обеспечить выполнение данного требования.

На сегодняшний день компании весьма инертны и противятся применению ККТ при безналичных расчетах с физическими лицами. Наиболее часто встречающийся вопрос заключается в том, как может получатель денежных средств узнать о возникновении у него обязанности по применению ККТ, а именно о том, что потребитель уплатил их:

с использованием ЭСП (либо без использования ЭСП, а путем составления распоряжения банку на бумажном носителе);

с использованием конкретного вида ЭСП – платежной карты (либо без использования таковой).

Прежде всего, следует отдавать себе отчет в том, что подавляющая часть расчетов физических лиц с использованием ЭСП так или иначе связана с платежными картами. Банковские карты «привязаны» к банковскому счету, которым плательщик управляет дистанционно, к электронным кошелькам, платежные системы (агрегаторы) принимают оплату на сайте путем ввода данных именно платежной карты. Кроме того, некоторые банки вовсе отказываются от приема наличных непосредственно в кассу, предлагая сеть банкоматов и терминалов. Точную информацию о способе платежа пользователь ККТ может получить при взаимодействии с банком. Также следует учитывать, что избежать административной за неприменение ККТ можно и в том случае, когда обязанность применять ККТ существовала и не была исполнена, но организация приняла все зависящие от нее меры по соблюдению обязательных требований (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

К сведению: применять ККТ при интернет-платежах можно успешно только при условии информационной поддержки оператора по переводу денежных средств (банка), который владеет всеми необходимыми данными для формирования кассовых чеков в режиме реального времени.

Добавим, что цель введения обязанности по применению ККТ и выдаче (направлению) кассового чека потребителю при отсутствии непосредственного взаимодействия между ним и продавцом описана, в частности, в Письме Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-01-15/6586. Необходимость применения ККТ при осуществлении расчетов посредством автоматических устройств для расчетов обусловлена тем, что такое устройство осуществляет прием денежных средств без участия хозяйствующего субъекта, при отсутствии зачастую информации о таком хозяйствующем субъекте в местах осуществления расчетов, и в случае необходимости возврата товара у покупателя могут возникнуть затруднения с доказыванием факта приобретения такого товара у соответствующего хозяйствующего субъекта .

Об исполнении обязанности по направлению кассового чека в электронной форме

Согласно приведенной выше ч. 5 ст. 2 Закона № 54-ФЗ пользователь ККТ обязан обеспечить передачу клиенту кассового чека или БСО в электронной форме при осуществлении расчетов.

В какой момент?

В силу ч. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ перевод денежных средств (за исключением электронных) осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика или дня предоставления плательщиком наличных денег в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета. То есть на расчетный счет продавца денежные средства поступят не в режиме онлайн, а в течение максимум трех дней. Каким образом следует применять ККТ и в какой момент нужно передать клиенту кассовый чек в электронной форме?

К сведению: чек ККТ формируется в момент осуществления платежа потребителем (при подтверждении исполнения распоряжения о переводе денежных средств обслуживающей потребителя кредитной организацией), а не в момент поступления денежных средств на расчетный счет УК.

В ответ на этот вопрос выпущено несколько разъяснений, которые связывают искомый момент с моментом исполнения обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров, работ, услуг путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Согласно п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» это момент подтверждения исполнения распоряжения о переводе денежных средств обслуживающей потребителя кредитной организацией (см. письма Минфина РФ от 10.05.2017 № 03-01-15/28293, от 05.05.2017 № 03-01-15/28069, от 21.04.2017 № 03-01-15/24312, от 16.03.2017 № 03-01-15/15261 и др.). То есть чек ККТ должен быть сформирован и направлен клиенту не при зачислении денежных средств непосредственно на расчетный счет получателя, а гораздо раньше. Во всех приведенных разъяснениях есть приписка: по вопросам технической реализации указанных расчетов целесообразно обратиться в ФНС .

Самый логичный вариант – об информационном взаимодействии с банком, ведь именно банк является в данном случае единственным достоверным источником актуальной информации.

Здесь следует обратить внимание на один момент. Раньше у организации было основание для составления записей по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета активов (в частности, денежных средств на расчетном счете) только по данным банковской выписки по факту поступления денежных средств. Теперь законодательство о применении ККТ обязывает компанию иметь информацию об осуществлении физическими лицами платежей в ее пользу в рамках форм безналичных расчетов (с использованием ЭСП) в режиме онлайн (и, соответственно, незамедлительно направлять подтверждение платежа в виде кассового чека потребителю). Таким образом, полагаем, денежные средства, переводимые потребителем в пользу компании, следует отражать с применением счета 57 «Переводы в пути» так, как это обычно делается при приеме денежных средств с использованием платежных карт при непосредственном взаимодействии плательщика с уполномоченным лицом компании. Впоследствии при поступлении денег на расчетный счет в учете оформляется запись Дебет 51 Кредит 57 .

На какой номер или адрес?

Согласно ч. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗкассовый чек в электронной форме должен быть направлен на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанный покупателем (клиентом) до совершения расчетов. Самый логичный вариант – предусмотреть обязательное для заполнения поле при проведении интернет-платежей (для этого опять-таки необходимо установить специальные условия в договоре с банком).

У некоторых УК возникает вопрос: можно ли заранее получить от собственников (нанимателей) помещений в МКД абонентские номера и (или) адреса электронной почты и именно их использовать для направления электронного чека?

К сведению: чек ККТ направляется на номер или адрес, указанный плательщиком непосредственно при осуществлении платежа.

Лицом, обязанным вносить плату УК, является собственник (наниматель) помещения, названный потребителем в Правилах предоставления коммунальных услуг. Потребитель вправе как оплачивать услуги сам, так и поручать другим лицам внесение платы вместо себя (пп. «б» п. 65 Правил предоставления коммунальных услуг). А УК (кредитор) обязана принять исполнение, предложенное за потребителя третьим лицом (п. 1, 3 ст. 313 ГК РФ). В статье 1.1 Закона № 54-ФЗ дано следующее определение кассового чека.

Кассовый чек – первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением ККТ в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Чек подтверждает факт осуществления расчета и формируется в момент расчета. Согласно п. 5 ст. 313 ГК РФ к третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству. Именно поэтому представляется, что кассовый чек должен быть направлен на номер или адрес почты, указанный непосредственно лицом, производящим платеж, поскольку сам чек может выступать в качестве доказательства исполнения обязательства по оплате жилищно-коммунальных услуг конкретным лицом.

Обновленная редакция Закона № 54-ФЗ возлагает на исполнителя, получающего платежи за оказанные услуги от физических лиц, обязанность применять ККТ не только при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с предъявлением кассиру платежной карты, но и при приеме платежей с использованием любых других ЭСП (системы «клиент-банк», электронных кошельков, сервисов платежных агрегаторов и пр.). С долей сарказма можно сформулировать следующий принцип: «Если у Вас возник вопрос, должны ли Вы применять онлайн-кассу, то да, Вы должны».

Особыми переходными положениями Закона № 290-ФЗ на один год отсрочено применение ККТ:

при приеме платежей с использованием всех ЭСП, кроме платежных карт;

организациями, оказывающими услуги населению (в том числе УК), при условии выдачи БСО при приеме наличных денежных средств и использовании платежных карт.

Здесь нужно обратить особое внимание на ситуацию, когда граждане платят за услуги дистанционно с использованием платежных карт (чек ККТ направляется плательщику в электронной форме). Данный случай не назван в числе исключений или в числе переходных положений, поэтому применять онлайн-кассу необходимо уже сейчас.

Выполнение требований Закона № 54-ФЗ предусматривает передачу информации о принятых платежах в налоговые органы в режиме реального времени. Но для этого сам исполнитель должен обладать такой информацией, что позволит исключить невыясненные платежи.

ККТ БСО эквайринг